Für Ausgleichszahlungen mit einem gesperrten Konto, eine Geldstrafe von bis zu 100.000 Kuna

Die Zahlung durch Ausgleich erfordert von den Teilnehmern nicht mehr, dass sie diese über ein Konto bei einer autorisierten Organisation verbuchen, was eine der wesentlichen Neuerungen des Gesetzes über Zahlungstransaktionen ist. Bislang wurde die Nichtmeldung von Ausgleichszahlungen als wirtschaftliches Delikt angesehen.

Verfasst von: Ivan Idžojtić, beratender Redakteur der Zeitschrift Buchhaltung und Finanzen
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            Es ist besonders ausgeprägt unter Bedingungen der Illiquidität, unter denen die kroatische Wirtschaft seit Jahren mehr oder weniger leidet. Laut dem Obligationenrecht erlischt eine Geldverpflichtung mit der Zahlung des fälligen Kontos, aber auch auf andere Weise, zu denen Ausgleich, Änderungen auf der Gläubiger- und Schuldnerseite (Ersatz der Leistung), Schuldenbefreiung, Erneuerung, Fusion, Unmöglichkeit der Leistung, Zeitablauf, Kündigung und Tod gehören. Der Ausgleich von Forderungen, die man gegen den Schuldner hat, mit dem, was der Schuldner beansprucht, kann realisiert werden, wenn beide Forderungen für Geld oder andere austauschbare Dinge gleicher Art und Qualität sind und wenn beide fällig und durchsetzbar sind.

Was ist mit veralteten Forderungen

                  Die Person, die die Schuld ausgleicht, muss gleichzeitig sowohl Gläubiger als auch Schuldner sein (Reziprozität), und die Forderungen müssen nicht den identischen Wert haben. Der Betrag des Ausgleichs entspricht dem niedrigeren Betrag seiner Forderung und seiner Verpflichtung. Nur in Ausnahmefällen sind Ausgleiche ohne Reziprozität der Forderungen möglich, d.h. wenn es sich um einen Abtretungsvertrag (Zession) handelt.

Forderungen sind ähnlich, wenn sie für Geld oder andere austauschbare Dinge gleicher Art und Qualität sind, müssen jedoch nicht aus derselben rechtlichen Grundlage hervorgehen. Im Allgemeinen handelt es sich um Geldforderungen, und andere werden selten durch Ausgleich aufgehoben. Forderungen, die ausgeglichen werden, müssen fällig sein. Das bedeutet, dass der Schuldner keinen Einwand gegen den Ausgleich erheben könnte, wenn der Gläubiger seine fällige Forderung mit Zwangsmitteln durchsetzen wollte.

Forderungen müssen auch durchsetzbar sein. Eine nicht durchsetzbare Forderung kann nur freiwillig erfüllt werden. Zum Beispiel muss eine veraltete Forderung, die existiert, aber nicht durchsetzbar ist, nicht ausgeglichen werden. Mit anderen Worten, eine Schuld kann nur dann mit einer veralteten Forderung ausgeglichen werden, wenn sie nicht veraltet ist, zum Zeitpunkt, an dem die Bedingungen für den Ausgleich erfüllt sind. Das Gericht nimmt jedoch die Verjährung nicht von Amts wegen zur Kenntnis, sodass es möglich ist, eine Forderung auszugleichen, die zum Zeitpunkt der Erfüllung der Bedingungen für den Ausgleich veraltet war, wenn der Schuldner keinen Einwand gegen die Verjährung erhoben hat.

Forderungen müssen „bei Fälligkeit zusammentreffen“

               Der Ausgleich entsteht nicht, sobald die festgelegten Bedingungen erfüllt sind, sondern eine Partei muss sich gegenüber der anderen ausgleichen, und nach der Erklärung des Ausgleichs wird davon ausgegangen, dass der Ausgleich zu dem Zeitpunkt stattgefunden hat, als die Bedingungen erfüllt waren, genauer gesagt, als die Forderungen „bei Fälligkeit zusammentrafen“. Daher hat die Erklärung des Ausgleichs eine rückwirkende Wirkung, sodass keine Ereignisse, die vom Zeitpunkt der Erfüllung der Bedingungen bis zum Tag der Erklärung eintreten, rechtliche Wirkungen erzeugen (z.B. Verzugszinsen usw.). Die Erklärung kann von jeder Partei abgegeben werden, und jeder Widerspruch der anderen Partei ist irrelevant.

Die Form der Erklärung ist nicht vorgeschrieben, sodass sie auch mündlich erfolgen kann, jedoch muss sie von einer autorisierten Person abgegeben werden. In der Praxis wird fast ausschließlich eine schriftliche Erklärung des Ausgleichs verwendet, da sie eine Reihe von Vorteilen gegenüber einer mündlichen Erklärung bietet, insbesondere aufgrund der einfacheren Beweisführung von Tatsachen (dass der Ausgleich erklärt wurde, dass die erforderlichen Bedingungen zu diesem Zeitpunkt erfüllt waren, dass die Schuld durch Ausgleich eingezogen wurde usw.).

Da die Interessen der Teilnehmer am Ausgleich nicht unbedingt übereinstimmen müssen (das Interesse besteht darin, eine ungewisse Forderung auszugleichen), ergibt sich im Falle komplexerer und dauerhafterer Schuldner-Gläubiger-Beziehungen ein Problem hinsichtlich der Reihenfolge ihrer Abwicklung. Gegenseitige Forderungen werden in der Reihenfolge geschlossen, die von den Teilnehmern am Ausgleich vereinbart wurde. Falls keine Einigung erzielt wird, werden sie gemäß den Bestimmungen des Obligationenrechts geschlossen, d.h. in der Reihenfolge, die vom Schuldner bestimmt wird.

Da im Ausgleich jeder Teilnehmer auch ein Schuldner ist, wird die Buchhaltung in chronologischer Reihenfolge des Entstehens der fälligen Verpflichtungen zur Erfüllung realisiert. Wenn die fälligen Verpflichtungen gleichzeitig entstehen, wird der Betrag des Ausgleichs zuerst den am wenigsten gesicherten Verpflichtungen zugewiesen, und wenn sie gleich gesichert sind, dann den Verpflichtungen, die für den Schuldner am belastendsten sind. Wenn jedoch die Verpflichtungen gleich sind, werden sie in der Reihenfolge beglichen, in der sie entstanden sind. Für Verpflichtungen, die neben dem Hauptbetrag Zinsen und Kosten enthalten, wird die Erfüllung zuerst durch Begleichung der Kosten, dann der Zinsen und schließlich des Hauptbetrags verbucht.

Es dürfen keine unbezahlten Verpflichtungen bestehen

             Der Ausgleich oder die Kompensation fällt unter die Buchhaltungszahlung, d.h. die Begleichung von Verpflichtungen und Forderungen ohne den Einsatz von Geld. Das Vorhandensein von Deckung auf dem Konto ist keine Voraussetzung für die Gültigkeit von Buchhaltungszahlungen, jedoch kann das Unternehmen keine Buchhaltungszahlung durchführen, wenn es unbezahlte fällige Verpflichtungen in seinem regulären Geschäftskonto verbucht hat.

 Das bedeutet, dass das Vorhandensein von Deckung von Mitteln auf dem Konto in Höhe der durch Ausgleich beglichenen Geldverpflichtungen nicht erforderlich ist, sondern nur, dass das Unternehmen am Tag des formell-rechtlichen Entstehens des Ausgleichs gemäß den Aufzeichnungen der autorisierten Zahlungstransaktionsorganisation nicht insolvent ist. Wenn ein Unternehmen dennoch einen Ausgleich vornimmt, obwohl unbezahlte Verpflichtungen verbucht sind, wird davon ausgegangen, dass die Verträge unabhängig von dieser Tatsache gültig sind und dass die Verpflichtung beglichen wurde, d.h. die Zahlung erfolgte nur entgegen dem Gesetz, was ein strafbares Delikt darstellt, das mit einer Geldstrafe für die teilnehmende juristische Person von 10.000 bis 100.000 Kuna und für die verantwortliche Person von 1.000 bis 10.000 Kuna geahndet wird.

Die Teilnehmer sind nicht verpflichtet, Buchhaltungszahlungen durch Ausgleich über ein Konto bei einer autorisierten Organisation zu verbuchen. Dies ist eine der wesentlichen Neuerungen des aktuellen Gesetzes. Jahrelang bestand diese Verpflichtung unter der ausdrücklichen Bestimmung (Artikel 21) des vorherigen Gesetzes über Zahlungstransaktionen und wurde mit einer Geldstrafe als wirtschaftliches Delikt sanktioniert. Im aktuellen Gesetz über Zahlungstransaktionen im Land wird die Verpflichtung zur Buchung von Buchhaltungszahlungen über das reguläre Geschäftskonto überhaupt nicht erwähnt. Das bedeutet, dass Unternehmen Buchhaltungszahlungen nicht über das reguläre Geschäftskonto verbuchen müssen, und wenn sie dies tun, ist es nicht illegal.

Der Ausgleich kann einseitig (bilateral) sein, bei dem es nur zwei Teilnehmer gibt, und mehrfach (multilateral, Kette), bei dem es mindestens drei Teilnehmer gibt. Im Falle eines mehrfachen (multilateralen) Ausgleichs ist die Bedingung für die Gültigkeit für alle Teilnehmer, dass sie am Tag, an dem es formell als abgeschlossen gilt, kein gesperrtes Konto für das reguläre Geschäft haben. Andernfalls tritt ein Delikt gemäß Artikel 47 des Gesetzes über Zahlungstransaktionen im Land ein.

Die Steuer ist die gleiche wie bei der Barzahlung

                  Steuerliche Auswirkungen hängen im Allgemeinen nicht von der Einziehung oder Zahlung zwischen den Vertragsparteien ab, sodass sie im Falle des Ausgleichs die gleichen sind wie bei einer Barzahlung. Nur in Ausnahmefällen entstehen steuerliche Auswirkungen erst nach der Realisierung der Einziehung oder Zahlung, einschließlich des Ausgleichs, und sie sind am bedeutendsten bei der Mehrwertsteuer, der Einkommensteuer und der Körperschaftsteuer.

Der Ausgleich hat keinen Einfluss auf das Fälligkeitsdatum der Mehrwertsteuer und der Vorsteuerverpflichtungen, weder für die Körperschaftsteuer noch für die Einkommensteuer. Auch hat der Ausgleich von Forderungen keinen direkten Einfluss auf die Anerkennung von Einnahmen, sondern rechtfertigt wie jede andere Form der Einziehung die vorherige Anerkennung von Einnahmen. Wenn eine zuverlässige Schätzung der Sicherheit der Einziehung von Forderungen vorgenommen wird, werden Einnahmen anerkannt; wenn sie nicht zuverlässig ist, werden Einnahmen vorübergehend nicht anerkannt, und wenn die Einziehung von Forderungen zunächst als sicher eingeschätzt wurde und daher Einnahmen anerkannt wurden, und anschließend Unsicherheit auftrat, werden die Einnahmen nicht korrigiert, sondern als Aufwand aus den Bewertungsanpassungen von Forderungen anerkannt.

Analog zu den Einnahmen ist ein Aufwand eine Reduzierung der wirtschaftlichen Stärke, die als Ergebnis einer Abnahme der Vermögenswerte oder einer Zunahme der Verpflichtungen auftritt, was indirekt das Kapital korrigiert (reduziert). Ein Aufwand wird zum fairen Wert der gezahlten Entschädigung oder Verpflichtungen gemessen, mit Ausnahme des Teils, der zurückgegeben wird, z.B. der Mehrwertsteuer. Der Ausgleich von Verpflichtungen hat keinen direkten Einfluss auf die Anerkennung von Aufwendungen, aber der Ausgleich, wie jede andere Form der Zahlung, rechtfertigt die vorherige oder zukünftige Anerkennung von Aufwendungen.

Kompensation mit einem ausländischen Partner ist ebenfalls möglich

                  Seit Jahren waren Ausgleiche, zusammen mit Abtretungen, Delegationen und Schuldenübernahmen, als Formen der Begleichung ausländischer Forderungen und Verpflichtungen, gegen die Vorschriften über Devisenoperationen. Nur in Ausnahmefällen waren Buchhaltungszahlungen in Transaktionen mit ausländischen Ländern erlaubt, und nur in den Fällen und in der Weise, die von diesen Vorschriften vorgesehen sind.

So war es durch einen speziellen Beschluss über die Bedingungen, unter denen inländische juristische Personen Ausgleich von Schulden und Forderungen mit ausländischen Personen durchführen können, möglich, die Genehmigung der Kroatischen Nationalbank zu erhalten, um eine Forderung aus dem Ausland durch Ausgleich einzuziehen, vorausgesetzt, dass eine Unmöglichkeit oder erhebliche Schwierigkeiten bei der Einziehung aus dem Ausland aufgetreten sind oder wenn die Art des Geschäfts dies erfordert.

Heute, d.h. seit Beginn der Anwendung des Gesetzes über Devisenoperationen, wurde eine vollständige Liberalisierung der laufenden Zahlungen sichergestellt. Das bedeutet, dass es keine Verpflichtung mehr gibt, verschiedene Berichte aus dem Bereich der Devisendokumentenkontrolle einzureichen, noch eine Verpflichtung, die Genehmigung der Kroatischen Nationalbank für verschiedene buchhalterische Formen der Begleichung ausländischer Verpflichtungen und Forderungen, einschließlich der Kompensation, zu erhalten. Die Bedingung, dass kein Blockieren des regulären Geschäftskontos vorliegt, bleibt jedoch bestehen.