Das Nettoeinkommen ist der Betrag, der dem Empfänger nach Abzug aller öffentlichen Abgaben, einschließlich der Sondersteuer, zur Verfügung steht. Daher muss der Zahler im Falle einer Nettokompensation als Preis für eine bestimmte Arbeit den angegebenen Betrag um die neue Sondersteuer erhöhen.
verfasst von mr. sc. Marija Zuber
Zusammen mit zahlreichen Beispielen für Buchhaltungsunzulänglichkeiten der Krisensteuer, die unmittelbar nach der Verabschiedung und dem Inkrafttreten des Gesetzes über die Sondersteuer auf Gehälter, Renten und andere Einkommen beobachtet wurden, wirft die Anwendung dieser Regelung weiterhin neue Fragen auf. Unter anderem hat die neue Steuer die Begriffe ‚Nettogehalt‘, ‚Nettokompensation‘ und ‚Nettogebühr‘ kompliziert. Die Frage stellt sich, welche Vertragspartei durch die neue Steuer belastet wird, wenn die Parteien sich auf die Verpflichtung des Zahlers geeinigt haben, den vereinbarten Betrag in bar oder auf ein Konto zu zahlen.
Der Steuerpflichtige ist nicht definiert
In der Praxis ist es üblich, dass die Vergütung für Arbeiten im Rahmen eines Dienstleistungsvertrags, die Vergütung für Mitglieder von Aufsichtsräten, die Vergütung für gelieferte urheberrechtlich geschützte Werke und andere in Nettobeträgen vereinbart werden. Es ist üblich, dass Verträge sogar eine Klausel enthalten, die besagt, dass ‚alle Steuern, Abgaben und anderen öffentlichen Abgaben vom Zahler getragen werden‘. Obwohl die Einkommensteuervorschriften von einem Bruttoeinkommen ausgehen, ist eine solche Praxis nicht illegal. Die Vergütung im Rahmen von Pflichtvertragsgesetzen kann in Brutto- oder Nettobeträgen festgelegt werden. Keine Steuerregelung definiert, was als Nettobetrag einer finanziellen Kategorie im Steuerrecht gilt. In der üblichen wirtschaftlichen Terminologie wird der Nettobetrag als der Betrag angesehen, der nach Abzug der vorgeschriebenen obligatorischen öffentlichen Abgaben verbleibt. Zweifellos ist die neue Sondersteuer eine öffentliche Abgabe in all ihren Merkmalen. Sie ist obligatorisch, wurde auf Grundlage der Autorität des Gesetzgebers eingeführt, ist staatliche Einnahme und ihr Zweck ist nicht spezifiziert. All dies sind grundlegende Merkmale einer Steuer als Art öffentlicher Abgabe. Tatsächlich vermeidet das Gesetz über die Sondersteuer es, den Steuerpflichtigen ausdrücklich zu benennen. Es wird festgestellt, dass der Zahler des Einkommens der Steuerpflichtige ist, der für die Berechnung und Zahlung der Sondersteuer verantwortlich ist, aber es gibt keine Bestimmungen bezüglich des Steuerpflichtigen als Person, deren wirtschaftliche Stärke durch die Sondersteuer verringert wird.
Ratschläge an Unternehmer
Verträge über Nettobeträge ergänzen
Das Finanzministerium geht von der Feststellung aus, dass die Sondersteuer das Nettoeinkommen von Einzelpersonen verringert und die Kosten des Zahlers nicht erhöht (Anweisung vom 6. August). Dies ist nur der Fall, wenn die Vertragsparteien sich auf einen Bruttobetrag geeinigt haben, jedoch nicht in den Situationen, in denen die Vertragsparteien sich auf das Recht auf Nettoeinkommen geeinigt haben. Durch die Vereinbarung über Netto- oder Bruttoeinkommen haben die Vertragsparteien somit festgelegt, welche von ihnen das Risiko etwaiger nachfolgender Änderungen der Vorschriften über öffentliche Abgaben tragen wird. Im Falle eines Streits über diesen Betrag werden die Gerichte gemäß den Bestimmungen des Arbeits- oder Pflichtrechts entscheiden. Daher ist es ratsam, dass Zahler nach der Einführung der Sondersteuer Verträge ergänzen, wenn Bedarf und Interesse bestehen, um die Rechte der Einzelpersonen auf ein bestimmtes monetäres Einkommen, das in Nettobeträgen angegeben ist, zu klären.
Der Steuerpflichtige wird indirekt definiert, durch den Gegenstand der Besteuerung und die Methode zur Bestimmung der Steuerbasis, die die Sondersteuer zu den direkten Steuern zählt. Substantivisch ist die Sondersteuer eine Form der Einkommensteuer. Die Sondersteuer wird vom gesamten (Brutto-)Einkommen abgezogen, genau wie die Beiträge aus dem Einkommen, die Einkommensteuer und der Zuschlag. Das Nettoeinkommen ist der Betrag, der dem Empfänger nach Abzug aller öffentlichen Abgaben, einschließlich der Abgabe für die Sondersteuer, zur Verfügung steht. Daher muss der Zahler in Fällen, in denen die Vertragsparteien sich auf eine Nettokompensation als Preis für eine bestimmte Arbeit einigen, den angegebenen Betrag um die neue Sondersteuer, die Einkommensteuer und den Zuschlag erhöhen, und je nach Art der Gebühr möglicherweise auch für Beiträge aus dem Einkommen. In der Praxis gibt es weniger Fälle, in denen die Zahlung in Nettobeträgen vereinbart wird, und dies liegt daran, dass die Bestimmungen des Artikels 90, Absatz 5 des Arbeitsgesetzes die Parteien in einem Arbeitsverhältnis verpflichten, das Gehalt für geleistete Arbeit in Bruttobeträgen zu vereinbaren. Dennoch gibt es solche Fälle. Das neueste Beispiel ist die Entscheidung der Regierung im Juli, die Gehälter der Vorstandsmitglieder in staatlichen und überwiegend staatlich kontrollierten Unternehmen auf maximal 16.944 HRK pro Monat in Nettobeträgen zu begrenzen. Die Entscheidung wurde am 11. Juli 2009 getroffen, vor der Einführung der Krisensteuer, was die Frage aufwirft, ob das Nettogehalt der Vorstandsmitglieder in staatlichen Unternehmen auf 16.944 HRK oder auf 16.266 HRK (um vier Prozent der Sondersteuer reduziert) begrenzt ist. Wenn wir von dem wirtschaftlichen Inhalt der Kategorie Nettogehalt ausgehen, würde dies implizieren, dass die Sondersteuer das Nettoeinkommen der Vorstandsmitglieder nicht verringert und dass sie auch nach dem 1. August 2009 16.944 HRK erhalten sollten. Dies war jedoch sicherlich nicht die Absicht der Regierung der Republik Kroatien.
Was ist mit Diäten, Transport…?
Die Regierung wird die sensible Aufgabe haben, die Bestimmungen der geltenden Tarifverträge zu interpretieren, in denen alle Vergütungen, Zulagen und Abfindungen für Mitarbeiter im staatlichen und öffentlichen Dienst in Nettobeträgen festgelegt sind. In den Tarifverträgen für den staatlichen und öffentlichen Sektor ist das Recht der Mitarbeiter auf Jubiläumsprämien, Abfindungen, Solidaritätsbeihilfen und in einigen Fällen sogar auf Erstattungen von Transportkosten und Diäten in Beträgen festgelegt, die die steuerfreien Beträge überschreiten. Der Unterschied über dem steuerfreien Betrag wird steuerlich als Gehalt betrachtet und unterliegt ab dem 1. August der Zahlung der Krisensteuer. Je nach Höhe des Gehalts zahlen einige Arbeitnehmer zwei Prozent der Sondersteuer auf diese Beträge, während andere vier Prozent zahlen. Daher sollte der Schluss gezogen werden, die Tarifverträge zu ändern, um zahlreiche Gerichtsverfahren zu vermeiden.
