Teilerlass von Schulden an Gläubiger senkt Körperschaftssteuer

Das Gesetz über Finanzoperationen und vorinsolvenzliche Einigungen, das am 1. Oktober 2012 in Kraft trat, regelt die Fristen für die Erfüllung monetärer Verpflichtungen zwischen Unternehmern und die Folgen von Verzögerungen bei deren Erfüllung sowie das Verfahren für vorinsolvenzliche Einigungen über ein Unternehmen oder die Vermögenswerte eines Handwerkers, der illiquide oder insolvent geworden ist.

Es führt neue Institute ein und für einige, die bis jetzt angewendet wurden, werden unterschiedliche Steuerregeln eingeführt.

Einmalige Gebühr Eine der Neuerungen ist die Gebühr für verspätete Zahlungen, auf die der Gläubiger einen Pauschalbetrag von 300 Kuna für jede monetäre Verpflichtung hat. Der Schuldner, der die Erfüllung der monetären Verpflichtung verzögert, ist verpflichtet, dem Gläubiger eine einmalige Gebühr von 300 Kuna zu zahlen, auch wenn der Gläubiger dies nicht anfordert. Die einmalige Gebühr schließt das Recht des Gläubigers auf Verzugszinsen oder mögliche Schadensersatzansprüche aufgrund der Verzögerung des Schuldners nicht aus oder mindert es.
Die neu eingeführte einmalige Gebühr unterliegt nicht der Mehrwertsteuer. Nämlich, die Mehrwertsteuer wird auf die Lieferung von Waren und Dienstleistungen gegen Gebühr erhoben, und in diesem Fall gibt es keine erbrachten Lieferungen, sondern nur die Zahlung einer Gebühr in pauschaler Höhe. Wenn der Gläubiger eine Rechnung für diese Gebühr ausstellt, sollte die Rechnung den Artikel der Verordnung angeben, aus dem hervorgeht, dass keine Verpflichtung zur Erhebung von Mehrwertsteuer gemäß der relevanten Rechnung besteht. Konkret sollte auf Artikel 25 der Mehrwertsteuervorschrift verwiesen werden, ebenso wie im Fall, wenn eine Rechnung für Verzugszinsen oder Schadensersatz aufgrund der Vertragskündigung ausgestellt wird.
Die Gebühr für verspätete Zahlungen ist ein steuerlich abzugsfähiger Aufwand für den Schuldner, der die Steuerbasis für die Körperschaftssteuer senkt, während sie für den Gläubiger ein finanzielles Einkommen darstellt, das sein Geschäftsergebnis erhöht. Kurz gesagt, die neu eingeführte einmalige Gebühr hat steuerlich die gleiche Wirkung wie Verzugszinsen oder Schadensersatz.

Mehrwertsteuer und Vorsteuer Das Gesetz führt eine Verpflichtung für den Unternehmer ein, der illiquide geworden ist, und den Unternehmer, der insolvent geworden ist, das Verfahren der vorinsolvenzlichen Einigung selbst einzuleiten. Der Kern des Verfahrens der vorinsolvenzlichen Einigung besteht aus zwei Punkten: Der Schuldner muss Pläne für die finanzielle und operative Umstrukturierung seines Unternehmens erstellen, und im Verfahren, das nach strengen Regeln abläuft, verhandeln die Gläubiger mit dem Schuldner und erleichtern seine finanzielle Lage durch Zugeständnisse. Eine Form des Zugeständnisses des Gläubigers ist der Verzicht auf einen Teil der Forderung und die Verlängerung der Zahlungsfristen für Schulden, für die das Einigungsverfahren eröffnet wurde.
Der Verzicht des Gläubigers auf einen Teil der Forderung bedeutet nicht automatisch eine Reduzierung der Mehrwertsteuerpflicht, die der Gläubiger bereits auf die an den Schuldner geleistete Lieferung gezahlt hat.
Der Gläubiger fordert vom Schuldner den Betrag, der die berechnete Mehrwertsteuer umfasst, mit dem Verständnis, dass die Mehrwertsteuer bereits aufgrund der erbrachten Lieferungen oder ausgestellten Rechnungen zur Zahlung fällig geworden ist. Natürlich hat der Schuldner das Recht auf Vorsteuer auf dieser Grundlage realisiert. Eine nachträgliche Reduzierung der Forderung des Gläubigers ist tatsächlich eine Reduzierung der Gebühr für die erbrachten Lieferungen, daher hat der Gläubiger das Recht, die Mehrwertsteuerpflicht nur zu reduzieren, wenn der Schuldner ihn schriftlich darüber informiert, dass er sein Recht auf Vorsteuer in derselben Höhe korrigiert hat. Dieses Verfahren kann Gegenstand einer Einigung sein und erfolgt durch Korrektur ausgestellter Rechnungen. Natürlich verschlechtert sich die Position des Schuldners gegenüber der Steuerverwaltung, wenn er zustimmt, das Recht auf Vorsteuer zu korrigieren, da sein Recht auf Vorsteuer sinkt und seine Verpflichtung gegenüber dieser steigt.

Folgen der Vereinbarung Die Reduzierung der Verpflichtung des Schuldners in regulären Verfahren in der Buchhaltung des Schuldners erhöht die Einnahmen. Dies ist im vorinsolvenzlichen Verfahren nicht der Fall. Nach der ausdrücklichen Bestimmung des Gesetzes ist die Folge der Reduzierung eines Teils der Forderungen des Gläubigers, die im Verfahren der vorinsolvenzlichen Einigung erreicht wurde, eine Reduzierung der Verpflichtungen in den Geschäftsbüchern des Schuldners, aber der Schuldner erfasst diese Reduzierung nicht als Einkommen. Der freiwillige Verzicht des Gläubigers wird die Einnahmen aus dem Betrieb für die Beträge, auf die die Gläubiger verzichtet haben, nicht erhöhen und wird die Steuerbasis für die Körperschaftssteuer nicht beeinflussen.
Für den Gläubiger ist die steuerliche Auswirkung jedoch anders. Der Verzicht auf einen Teil der Forderung, für die sie im vorinsolvenzlichen Verfahren eine Einigung erzielt haben, ist ein steuerlich abzugsfähiger Aufwand des Unternehmens, der die Steuerbasis für die Körperschaftssteuer senkt, aber auch das Geschäftsergebnis im Jahr, in dem die Einigung getroffen wurde, reduziert. In diesem Fall wird der Gläubiger die Steuerbasis für die Körperschaftssteuer nicht weiter reduzieren, wenn er sie zuvor im Prozess der Wertanpassung von Forderungen gegenüber Kunden reduziert hat.
Durch das Abschreiben eines Teils der Forderungen aus ihren Geschäftsbüchern werden die Gläubiger die Auswirkungen der vorinsolvenzlichen Einigung in der Reduzierung ihres Geschäftsergebnisses spüren. Bis zum Verzicht auf einen Teil der Forderungen haben sie die gesamte Forderung als uneinbringliches Einkommen erfasst, und nach dem Verzicht auf einen Teil der Forderungen reduzieren sie durch die Erfassung des Aufwands ihren Gewinn. So wird das schlechte Geschäft des Schuldners, mit dem sie zu tun hatten, nicht nur ihre Liquidität, sondern auch ihr Geschäftsergebnis direkt beeinflussen.

dr. sc. Marija Zuber,
Beraterin-Redakteurin, Zeitschrift für Buchhaltung und Finanzen,  [email protected]