Es ist nicht ungewöhnlich, dass Unternehmen Transaktionen mit Aktionären, Mitgliedern des Vorstands und des Aufsichtsrats eingehen oder dass eine Tochtergesellschaft Transaktionen mit der Muttergesellschaft und anderen Unternehmen innerhalb derselben Gruppe durchführt. Obwohl es sich um legale Transaktionen handelt, führen sie oft zu Interessenkonflikten oder anderen Formen von Illegalität.

Im weitesten Sinne sind Transaktionen mit nahestehenden Parteien Transaktionen, die zwischen Personen abgeschlossen werden, die eine vorherige rechtliche und/oder geschäftliche Verbindung haben. Dies sind legale Transaktionen, die im Betrieb von kleinen, mittleren und großen Handelsunternehmen üblich sind.

Es gibt eine häufige Tendenz in der Geschäftswelt, Transaktionen mit bekannten Partnern einzugehen, um den Geschäftsprozess leichter unter Kontrolle zu halten, sodass es nicht ungewöhnlich ist, dass Unternehmen Transaktionen mit Aktionären, Mitgliedern des Vorstands und des Aufsichtsrats eingehen oder dass eine Tochtergesellschaft Transaktionen mit der Muttergesellschaft und anderen Unternehmen innerhalb derselben Gruppe durchführt. Obwohl es sich um legale Transaktionen handelt, führen sie oft zu Interessenkonflikten oder anderen Formen von Illegalität.

Die weltbekannten Skandale von Enron und Parmalat haben die Risiken in den Vordergrund gerückt, dass Transaktionen zwischen nahestehenden Parteien genutzt werden, um Vermögenswerte zum privaten Nutzen zum Nachteil der Unternehmenswerte und damit zum Nachteil der Investoren abzuzweigen. In der Fachsprache ist diese Praxis als ‚Tunnelierung‘ bekannt.

Es gibt viele Beispiele für Tunnelierung in der Post-Privatisierungsära in Mitteleuropa, einschließlich Kroatien, während einer Zeit unzureichender Vorschriften zur Verhinderung von Interessenkonflikten und der Verantwortlichkeit des Managements für Insolvenz. Ein interessantes Beispiel war der massive Industriekonzern Škoda Works in Plzeň, Tschechische Republik. Betrug, zusammen mit Mängeln in der Managementstrategie, führte zur Insolvenz (2001), gefolgt von der Umstrukturierung des Unternehmens. Der angeklagte Manager wurde später vom Gericht freigesprochen mit der Begründung, dass ’solche Praktiken zu dieser Zeit üblich waren‘.

Transaktionen zwischen nahestehenden Parteien werden auch als häufiges Instrument der Steuerhinterziehung anerkannt, wobei die Preispolitik zwischen nahestehenden Parteien die Höhe der Körperschaftssteuer und der Mehrwertsteuer beeinflusst. Aus diesen Gründen schenken die heutigen rechtlichen und steuerlichen Vorschriften weltweit besonderen Aufmerksamkeit den legalen Transaktionen zwischen nahestehenden Parteien und werden ständig verfeinert.

Strengere Regulierung

Die Beziehungen zwischen dem Handelsunternehmen und seinen Mitgliedern/Aktionären, Mitgliedern des Vorstands, des Aufsichtsrats und die Beziehungen zwischen nahestehenden Unternehmen werden durch das Unternehmensgesetz, die Satzung oder den Gesellschaftsvertrag des Handelsunternehmens geregelt. Die Transparenz von Transaktionen mit nahestehenden Parteien wird durch die Anwendung von Rechnungslegungsregeln, insbesondere der International Financial Reporting Standards (IFRS), erreicht.

Die Änderung des Unternehmensgesetzes im Jahr 2019 hat die Richtlinie über die Rechte der Aktionäre in börsennotierten Unternehmen in das kroatische Rechtssystem integriert, und die Artikel 263a – 263d regeln Transaktionen mit nahestehenden Parteien in Bezug auf Aktiengesellschaften, deren Aktien an einem regulierten Markt zum Handel zugelassen sind.

Nahestehende Parteien sind ’nahestehende Unternehmen oder Personen‘ im Sinne der International Financial Reporting Standards, die auf der derzeit gültigen Ausgabe der Verordnung (EG) Nr. 1126/2008 vom 3. November 2008 über die Annahme bestimmter internationaler Rechnungslegungsstandards gemäß der Verordnung (EG) Nr. 1606/2002 des Europäischen Parlaments und des Rates (ABl. L 320, 29. November 2008, S. 1) basieren, die zuletzt durch die Verordnung (EU) 2018/519 (ABl. L 87, 3. April 2018, S. 3) geändert wurde. Daher werden zur Bestimmung, wer als nahestehende Partei gilt, die Bestimmungen von IAS 24, die die Offenlegung nahestehender Parteien regeln, relevant sein.

Wer sind ’nahestehende Parteien‘

Der genannte Standard legt fest, dass nahestehende Parteien als Personen oder Einheiten betrachtet werden, die direkt oder indirekt, durch einen oder mehrere Vermittler, Kontrolle über das berichtende Unternehmen haben oder ein Interesse haben, das ihnen erheblichen Einfluss verleiht oder gemeinsame Kontrolle hat, oder eine assoziierte Einheit des berichtenden Unternehmens, ein Joint Venture, an dem das berichtende Unternehmen beteiligt ist, ein Mitglied des Managements des Unternehmens oder seiner Muttergesellschaft, ein naher Familienangehöriger und eine Einheit, die von Mitgliedern des Managements und/oder nahen Familienangehörigen kontrolliert wird.

Kontrolle impliziert die Macht, die finanziellen und betrieblichen Richtlinien der Einheit zu steuern, um Vorteile aus ihren Aktivitäten zu erzielen. Erheblicher Einfluss impliziert die Macht, an Entscheidungen über finanzielle und betriebliche Richtlinien teilzunehmen, jedoch nicht die Kontrolle über diese Richtlinien. IAS 24.10 verlangt, dass bei der Betrachtung von Beziehungen zwischen Einheiten die Substanz über die Form zu berücksichtigen ist, nicht nur die rechtliche Form der Beziehung. Daher muss die Aufmerksamkeit notwendigerweise auf die wirtschaftliche Substanz der gegenseitigen Beziehung gerichtet werden. In einigen Fällen kann die Bestimmung nahestehender Parteien äußerst komplex sein.

Transaktionen zwischen ’nahestehenden Parteien‘

Das Unternehmensgesetz definiert Transaktionen mit nahestehenden Parteien als legale Transaktionen und Handlungen, bei denen ein Vermögenswert oder ein anderer Eigentumswert gegen Entgelt oder unentgeltlich an nahestehende Parteien übertragen, belastet oder abgetreten wird. Unterlassung wird nicht als legale Transaktion betrachtet.

Darüber hinaus bietet das Gesetz auch eine negative Definition von Transaktionen mit nahestehenden Parteien, die besagt, dass Transaktionen mit nahestehenden Parteien keine regulären Transaktionen sind, die das Unternehmen unter normalen Marktbedingungen mit nahestehenden Parteien durchführt. Unternehmen, deren Aktien an einem regulierten Markt zum Handel zugelassen sind, sind verpflichtet, ein internes Verfahren durchzuführen, um regelmäßig zu überprüfen, ob das Unternehmen Geschäfte mit nahestehenden Parteien gemäß den normalen Marktbedingungen durchgeführt hat.

Die Satzung des Unternehmens kann jedoch etwas anderes vorschreiben, was bedeutet, dass das Unternehmen selbst festlegen kann, dass es auch solche Transaktionen als Transaktionen mit nahestehenden Parteien betrachtet und die gleichen gesetzlich vorgeschriebenen Verfahren für Transaktionen mit nahestehenden Parteien anwendet. In diesem Fall ist es nicht erforderlich, ein internes Verfahren durchzuführen, um festzustellen, ob es sich um reguläre Transaktionen handelt, die unter Marktbedingungen abgeschlossen wurden.

Vorherige Zustimmung und Offenlegung

Der Aufsichtsrat eines Unternehmens, dessen Aktien an einem regulierten Markt zum Handel zugelassen sind, muss im Voraus der Zustimmung zu Transaktionen, die das Unternehmen mit nahestehenden Parteien durchführt, zustimmen, wenn der Wert dieser Transaktion allein oder zusammen mit anderen Transaktionen, die das Unternehmen in den letzten zwölf Monaten vor der Transaktion mit der nahestehenden Partei durchgeführt hat, 2,5 Prozent der Summe der langfristigen und kurzfristigen Vermögenswerte, die durch die letzten Jahresabschlüsse bestimmt wurden, übersteigt. Langfristige und kurzfristige Vermögenswerte werden gemäß den zum Zeitpunkt der Anwendung geltenden Rechnungslegungsregeln bestimmt.

Wenn der Aufsichtsrat die vorherige Zustimmung zu einer Transaktion mit nahestehenden Parteien verweigert, kann das Management beantragen, dass die Entscheidung der Hauptversammlung die vorherige Zustimmung des Aufsichtsrats ersetzt. Ein Aktionär ist von der Abstimmung über diese Entscheidung ausgeschlossen, wenn er auch eine nahestehende Partei ist, mit der das Unternehmen Geschäfte tätigt.

Unternehmen, deren Aktien an einem regulierten Markt zum Handel zugelassen sind, müssen umgehend auf ihren Websites Transaktionen mit nahestehenden Parteien veröffentlichen, für die eine Zustimmung erforderlich ist, oder auf andere Weise, die der Öffentlichkeit den Zugang zur Mitteilung ermöglicht. Die Mitteilung auf der Website des Unternehmens muss mindestens fünf Jahre ab dem Datum der Veröffentlichung öffentlich zugänglich sein. Sie muss alle wesentlichen Informationen enthalten, die erforderlich sind, um zu beurteilen, ob die Transaktion aus der Perspektive des Unternehmens und der nicht nahestehenden Aktionäre angemessen ist. Der Inhalt der Mitteilung umfasst mindestens Informationen über die Art der Beziehung zur nahestehenden Partei, die Namen der nahestehenden Parteien, das Datum und den Wert der Transaktion.

Wie Steuern gezahlt werden

Aufgrund der Auswirkungen, die Transaktionen zwischen nahestehenden Parteien auf die Geschäftsergebnisse und damit auf die Steuerbasis für die Körperschaftssteuer und die Steuerbasis für die Mehrwertsteuer haben können, verlangen die Steuervorschriften auch, dass diese Transaktionen gemäß dem Fremdvergleichsgrundsatz, d.h. unter Marktbedingungen, durchgeführt werden.

Das allgemeine Steuergesetz definiert nahestehende Parteien als zwei oder mehr natürliche oder juristische Personen, die ein einzelnes Risiko für die Erfüllung von Verpflichtungen aus dem Steuer-Schulden-Verhältnis darstellen, weil eine von ihnen direkt oder indirekt Kontrolle über die andere oder andere hat oder erheblichen Einfluss auf die andere oder andere hat oder gegenseitig so miteinander verbunden sind, dass es eine hohe Wahrscheinlichkeit gibt, dass sich aufgrund der Verschlechterung oder Verbesserung der wirtschaftlichen und finanziellen Lage einer Person die wirtschaftliche und finanzielle Lage einer oder mehrerer anderer Personen verschlechtern oder verbessern kann, weil Verluste, Gewinne oder Zahlungsfähigkeiten zwischen ihnen übertragen werden können, oder wenn sie ein einzelnes Risiko darstellen, indem sie kontinuierlich Aktivitäten im selben Raum mit derselben Ausrüstung durchführen.

Darüber hinaus legt Artikel 13, Absatz 2 des Körperschaftsteuergesetzes fest, dass nahestehende Parteien für die Zwecke dieses Gesetzes Personen sind, an denen eine Person direkt oder indirekt an der Leitung, Aufsicht oder dem Kapital einer anderen Person beteiligt ist, oder dieselben Personen direkt oder indirekt an der Leitung, Aufsicht oder dem Kapital des Unternehmens beteiligt sind.

Wann Transaktionen anerkannt werden

Verträge und Geschäftsbeziehungen zwischen nahestehenden Parteien werden nur dann steuerlich anerkannt, wenn andere Personen, die nicht in einer solchen gegenseitigen Beziehung stehen, solche vertraglichen Bedingungen bestimmen oder solche Geschäftsbeziehungen unter denselben oder ähnlichen Umständen herstellen würden (Artikel 49, Absatz 3 des allgemeinen Steuergesetzes), was bedeutet, dass die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes obligatorisch ist.

In Bezug auf Geschäfte zwischen nahestehenden ansässigen und nicht ansässigen Parteien legt das Körperschaftsteuergesetz ausdrücklich fest (Artikel 13, Absatz 1), dass, wenn Preise oder andere Bedingungen, die von Preisen oder anderen Bedingungen abweichen, die zwischen nicht nahestehenden Parteien vereinbart werden würden, in ihren Geschäftsbeziehungen vereinbart werden, alle Gewinne in der Höhe, die erzielt worden wären, wenn es sich um Beziehungen zwischen nicht nahestehenden Parteien gehandelt hätte, in die Steuerbasis der nahestehenden Parteien einbezogen werden.

Dasselbe gilt für Transaktionen zwischen nahestehenden ansässigen Parteien, wenn eine der nahestehenden Parteien einen privilegierten Steuerstatus hat, d.h. Körperschaftssteuer zu Sätzen zahlt, die unter dem vorgeschriebenen Satz liegen, oder von der Zahlung der Körperschaftssteuer befreit ist, oder das Recht hat, Steuerverluste aus vorherigen Steuerperioden in der Steuerperiode zu übertragen.

Transferpreise

Geschäftsbeziehungen zwischen nahestehenden Parteien werden nur anerkannt, wenn der Steuerpflichtige über Daten und Informationen zu nahestehenden Parteien und Geschäftsbeziehungen mit diesen Parteien verfügt und auf Anfrage der Steuerverwaltung bereitstellt, die Methoden zur Bestimmung vergleichbarer Marktpreise, die Gründe für die Auswahl bestimmter Methoden und die Art und Weise, wie Anpassungen vorgenommen werden. Die Methoden zur Bestimmung vergleichbarer Marktpreise sind in Artikel 13, Absatz 3 des Körperschaftsteuergesetzes festgelegt: die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises, die Kosten-plus-Methode, die Gewinnverteilungsmethode und die Nettogewinnmethode.

Das Thema der Transferpreise zwischen nahestehenden Parteien ist eines der aktuellen Themen unter den Finanzdirektoren von Handelsunternehmen, was nicht überraschend ist, wenn man bedenkt, dass geschätzt wird, dass bis zu 63 Prozent des globalen Umsatzes von multinationalen Unternehmen generiert werden, die weltweit verwandte juristische Personen gegründet haben.