Viele werden wahrscheinlich Wege in Betracht ziehen, um die Auswirkungen des angekündigten Gesetzes zur zusätzlichen Gewinnsteuer (Übergewinn) auf ihr Unternehmen, das in die öffentliche Diskussion geht, zu mildern. Es muss jedoch immer im Hinterkopf behalten werden, dass die Grenze zwischen dem, was im Rahmen kreativer Buchführung zulässig ist, und dem, was unzulässig, manipulativ ist, sehr dünn ist und nicht überschritten werden darf.

In der aktuellen Situation, in der das Gesetz zur zusätzlichen Gewinnsteuer für eine bestimmte Gruppe von Unternehmen auf der Grundlage der Einkünfte, die sie 2022 erzielen werden, in Vorbereitung und öffentlicher Diskussion ist, werden die meisten dieser Unternehmen sicherlich sorgfältig überlegen, wie sie ihre Bilanz optimieren und die Steuerbasis im Rahmen des Gesetzes reduzieren können, um zusätzliche Besteuerung zu vermeiden. Hier muss bekannt sein, dass die Grenze zwischen dem, was im Rahmen der Kreativität zulässig ist, und dem, was unzulässig – manipulativ ist, nicht nur auf der Anwendung des rechtlichen Rahmens basiert, sondern weitgehend auf Ethik. Gesetze und andere Vorschriften sind nicht allmächtig und praktisch nicht allumfassend, und wenn wir unsere Bilanzpositionen fair darstellen wollen, können sie nicht und sind nicht die einzige Unterstützung.

Die Definition des Ziels und der Methode zur Führung von Buchhaltungsunterlagen und zur Erstellung von Finanzberichten lautet: ‚Schlüssel Daten über die finanziellen Buchhaltungsoperationen eines bestimmten Unternehmens realistisch, wahrheitsgemäß und fair darzustellen.‘ Dies wird von allen Stakeholdern des Unternehmens (Gründer-Eigentümer, Manager, Mitarbeiter, Kunden und Lieferanten, Investoren und Gläubigern, dem Budget und der lokalen Gemeinschaft) erwartet, die ebenfalls Nutzer von Informationen aus finanziellen und anderen verwandten Berichten sind, die ständig auf der Suche nach nützlichen und genauen Informationen sind, die nicht das Ergebnis verschiedener Manipulationen aus unterschiedlichen Interessen und Perspektiven sind.

Managementbuchhaltung

Kreative Buchführung, betrachtet aus der Perspektive der Bedürfnisse interner Nutzer, wird durch das Konzept der ‚Managementbuchhaltung‘ interpretiert, um Ergebnisse realistisch und objektiv darzustellen, alle wesentlichen Aspekte hervorzuheben und Voraussetzungen für Entscheidungen über Änderungen zu schaffen, die Hindernisse beseitigen und Verbesserungen einführen.

Betrachtet man die öffentliche Offenlegung von finanziellen und anderen verwandten Berichten, hauptsächlich für die Bedürfnisse externer Nutzer, besteht ein Drang, die tatsächliche finanzielle Lage und die Geschäftsergebnisse innerhalb des regulativen Rahmens der Buchhaltung darzustellen, wobei mehrere mögliche mehr oder weniger verwandte Ziele berücksichtigt werden, sodass: Vertrauen aufrechterhalten und das Interesse der Investoren entwickelt wird, Rechte auf Boni erreicht und bestätigt werden, Vorbereitungen für Übernahmen oder Abwehrmaßnahmen gegen feindliche Übernahmen getroffen werden und die Zahlung der Gewinnsteuer auf den nächsten Zeitraum verschoben wird, wodurch die Liquidität verbessert wird.

In der Praxis verwandelt sich kreative Buchführung (‚romantische‘ Definition: einfallsreiche Nutzung von Buchhaltungszahlen) oft in das, was als manipulative Buchführung bezeichnet wird. Dies umfasst Verfahren, die absichtlich falsifizierte Finanzberichte präsentieren, um die Öffentlichkeit zu täuschen. Der Spielraum findet sich teilweise in den Buchhaltungsstandards, die oft unklar und sehr komplex sind, und Schätzungen sind subjektiv.

Die Risiken möglicher Manipulationen steigen progressiv aufgrund eines Mangels an agiler und kompetenter Führung, unabhängiger Aufsicht und interner Kontrollen, insbesondere übermäßigen Drucks zur Erzielung kurzfristiger Gewinne (jetzt und sofort) anstelle langfristig nachhaltiger und stabiler Betriebsabläufe, und wenn die Entscheidungsfindung von einer Einzelperson oder einer kleinen Gruppe dominiert wird. Schutz vor Manipulationen wird teilweise durch transparente Buchhaltungsrichtlinien, kontinuierliche Entwicklung von Kompetenzen im Bereich der Unternehmenswirtschaft und den Einsatz geeigneter analytischer Techniken und Werkzeuge erreicht, die den Informationspotenzialen der doppelten Buchführung entsprechen.

‚Der ‚Traurige‘ und ‚Glückliche‘ Bericht

Hypothetisch wären Unternehmer am glücklichsten, wenn sie am Ende des Jahres zwei Berichte erstellen könnten, einen ‚traurigen‘ für Aufsichtsbehörden, in dem die Steuerverpflichtungen festgelegt werden (je niedriger der Gewinn, desto mehr wird ein Steuerschutz durch die gesetzlich zulässigen ’stillen Reserven‘ geschaffen), und einen anderen ‚glücklichen‘ für die meisten anderen Stakeholder (Kunden, Lieferanten, Gläubiger,…) mit den bestmöglichen Rentabilitätskennzahlen (Schaffung versteckter Verluste), Aktivitäten, Liquidität und Verschuldung.

Dies ist jedoch nur hypothetisch. Der Jahresfinanzbericht ist nur ein einzelner Bericht, sodass Unternehmer und Entscheidungsträger, die Ziele und Prioritäten (Boni und Dividenden, Zinsen und Kreditraten, Unternehmenswert, Steuerzahlungen, Liquidität…) berücksichtigen, sich für die Anwendung von gesetzlich zulässigen, leider manchmal auch unzulässigen und glücklicherweise relativ leicht erkennbaren Techniken und Werkzeugen entscheiden, um diese zu erreichen.

Wie Ergebnisse verschönert werden

Im Bestreben, Geschäftsergebnisse und Finanzkennzahlen zu verschönern, werden Einnahmen vorzeitig anerkannt (für Dienstleistungen, die erst in zukünftigen Perioden realisiert werden, für Lieferungen, die der Kunde noch nicht akzeptiert und bestätigt hat, für Lieferungen, die der Kunde erst nach Ablauf der Testphase und/oder der Probezeit zu zahlen verpflichtet ist) und überbewertet (Provisionen und Kommissionen, Verkäufe an Zwischenhändler, Vernachlässigung von Rückgriffsrechten).

In demselben Sinne werden in Produktionsunternehmen (einschließlich der Herstellung immaterieller Vermögenswerte, Software usw.) in der Kostenrechnung von Beständen und Produktion (die ungerechtfertigt zu viele Kosten einbezieht und aufschiebt) die Kosten der aktuellen Periode reduziert und die Gewinnmargen erhöht oder Verluste verringert. Im Falle eines Bedarfs, Ergebnisse als schlechter darzustellen, werden die umgekehrten Verfahren angewendet.

Erfahrene Manager, erfahrene Kämpfer um Boni, mit vielen Matches in ihrem Lebenslauf, in denen sie sich den Ambitionen oder der Geizigkeit der Eigentümer gestellt haben, wissen, dass sie am Ende des Jahres die Ergebnisse legal operativ verschönern können: durch vorübergehende Einstellung der Beschaffung, Verbesserung der Einziehung durch Werbeaktionen für schnelle Zahlungen, Verschiebung der Abschreibung alter Vermögenswerte, Werbeverkäufe unter besonderen Bedingungen (Rabatte, Zahlungsfristen…), Verkauf von langfristigen Vermögenswerten (einmalige Erhöhung anderer Einnahmen). Die Anmerkung des Autors zum letzten Satz des vorherigen Absatzes: Es ist bedauerlich, dass Positionen außergewöhnlicher Einnahmen und Ausgaben (meist einmalige Posten) in öffentlichen Berichten unter dem Druck besonderer Interessen großer Kapitalgeber und Investoren abgeschafft wurden, was sehr nützlich war, um besser zu verstehen, wie Unternehmen tatsächlich in ihren Kernaktivitäten operieren.

Und wann zu reduzieren

Große (meist internationale) Konzerne, die darauf abzielen, Steuerverpflichtungen zu reduzieren und die Liquidität zu verbessern, nutzen die Möglichkeiten der internen Rechnungsstellung (zwischen den Mitgliedern des Konzerns) für verschiedene intellektuelle und ähnliche Dienstleistungen, indem sie Transferpreismodelle (Markt-, Kosten- und Verhandlungsmethoden) subtil interpretieren und anwenden und so Gewinne an Standorte mit niedrigeren Steuersätzen lenken.

In kleineren Unternehmen (in denen eine Einzelperson oder eine kleine Gruppe die Eigentums- und Managementstruktur dominiert) können persönliche Verbrauchskosten (Unterhaltung, Reisen, Haushaltsausgaben…) in den Kosten verborgen werden; Zinssätze für Darlehen von Mitgliedern des Unternehmens werden so hoch wie möglich angesetzt, Abschreibungssätze werden an den Bedürfnissen der Ergebnisse angepasst, anstatt den technischen-technologischen Prozessen und Marktbedingungen zu entsprechen; Kosten für Rückstellungen (für Abfindungen, für potenzielle Kosten in Garantiezeiten und rechtlichen Streitigkeiten); sowie Kosten für Wertanpassungen von aktuellen Vermögenswerten (Forderungen von Kunden, Bestände…).

Potenzielle Betrügereien

Die Kosten für externe (kooperative) Dienstleistungen sind ein besonderes Interessengebiet, wenn es um die Nutzung von Steuerschildern geht oder wenn potenzielle Betrügereien die Veräußertung von Vermögenswerten oder das Abzapfen von Geld aus dem Unternehmen betreffen. Dienstleistungsrechnungen werden aufgebläht, um Geld an Lieferanten zu transferieren, Geld wird an Eigentümer mit Gewinnsteuerzahlungen gezahlt, und dann wird das Geld unter den Teilnehmern des Betrugs aufgeteilt. Diese Arten von Betrug können relativ leicht forensisch nachgewiesen werden, indem verdächtige Rechnungen mit Marktpreisen für solche Dienstleistungen verglichen werden. Unternehmen, die gefälschte Rechnungen gesammelt haben, haben in der Regel hohe Gewinne, die an Eigentümer gezahlt werden, oder ungewöhnliche Zahlungen für Dienstleistungen an Privatpersonen. Es gibt kein starkes Motiv, Geld aus privaten Unternehmen abzuzweigen, wenn es sich um reguläres Geschäft handelt, da der Gewinnsteuersatz im Vergleich zu anderen Abgaben nicht hoch ist.

Wenn ein Unternehmen jedoch in Schwierigkeiten gerät, ist es möglich, Betrug zu begehen, indem falsche Rechnungen verwendet und Geld auf private Konten transferiert wird, um Bargeld aus dem Unternehmen abzuzweigen, wobei unbezahlte Verpflichtungen hinterlassen werden, nach denen das Unternehmen in ‚Insolvenz‘ oder Zahlungsunfähigkeit ‚gedrängt‘ wird, um die Verpflichtungen zu vermeiden.

Wert langfristiger Vermögenswerte

Die Anerkennung und Bewertung (anfänglich, nachfolgend) des Wertes langfristiger Vermögenswerte, gegeben umfangreiche Standards, ermöglichen erhebliche Manipulationen: durch Einbeziehung/Ausschluss von Kosten bei der ursprünglichen Darstellung (HSFI/MRS, die die Periodenkosten beeinflusst), unrealistische Schätzungen und Änderungen der Nutzungsdauer von Vermögenswerten, unangemessene Bewertungen des fairen Wertes, Verschiebung der Aktivierung von Anlagevermögen, falsche Schätzungen des Restwerts (Liquidationswert, Verkäufe nach Abschreibung).

Wenn die Neubewertung von Vermögenswerten den Großteil der Vermögenswerte ausmacht, wirft dies Fragen zur Glaubwürdigkeit einer solchen Bilanz und zur Realität des Finanzberichts auf. Das häufigste Ziel aggressiver Neubewertungen ist es, ein Bild von geringerer Verschuldung zu schaffen, da es die Position des Gesamtkapitals erhöht und somit den Anteil der Verbindlichkeiten an den Verbindlichkeiten verringert.

Außerbilanzielle Aufzeichnungen

Manchmal wird bei der Beobachtung von Buchhaltungsunterlagen und Finanzberichten übersehen, dass außerbilanzielle Aufzeichnungen ebenfalls Buchhaltungsunterlagen sind, die einen integralen Bestandteil des Hauptbuchs und des Journals bilden und durch die Anwendung der Prinzipien der doppelten Buchführung realisiert werden. Sie umfassen Geschäftstransaktionen, die zum Zeitpunkt ihres Auftretens keinen direkten Einfluss auf Änderungen in einer Position im Bilanz haben und stellen Kontrollinformationen zur Bewertung finanzieller Risiken und finanzieller Stärke dar. Es ist wesentlich, dass diese Aufzeichnungen durch die Handlungen zukünftiger Ereignisse Eigenschaften annehmen können, die Bilanzpositionen beeinflussen (Garantien, rückgabepflichtige Verpackungen, Vermögenswerte Dritter im Leasing…) oder nach Ablauf der Nutzungsdauer oder infolge ihrer Handlungen gelöscht werden.

Inkonsistenzen werden erkannt!

Wenn all das oben Genannte gelesen wird, könnte man zu dem Schluss kommen, dass alles möglich ist, dass es kein Problem ist, ohne Konsequenzen zu handeln, wenn man Geschäftsberichte erstellt und Ergebnisse gemäß dem alten ‚leicht‘ angepassten (umgekehrten) in modernen Zeiten ‚dass der Zweck die Mittel heiligt‘ präsentiert. Es ist jedoch überhaupt nicht so.

Die doppelte Buchführung, eine weitere Erfindung des kroatischen Geistes (Benedikt Kotruljević, ‚Della mercatura et del mercante perfetto‘, 1458.), und die Werkzeuge und Techniken der wirtschaftlichen Analytik, die Daten aus Buchhaltungsunterlagen und Berichten verarbeiten, ermöglichen es denen, die wissen und wünschen, dieses Wissen in der Praxis zu verfeinern und anzuwenden, Abweichungen von Annahmen (Kontinuität, Konsistenz, Auftreten von Geschäftsvorfällen) und Prinzipien (Vorsicht, Substanz über Form, Bedeutung, individuelle Bewertung, zeitliche Verbindung) zu erkennen. Inkonsistenzen und Fehler zu erkennen und auf deren Entdeckung und Beseitigung zu reagieren, rechtzeitig interessierte Parteien zu warnen und somit die Wirtschaft sicherer, stabiler, erfolgreicher und langfristig nachhaltiger zu machen.