Steuerreform: Wer sollte sich um die globale Mindestkorporationssteuer kümmern

International. Steuer. Reform. Dies sind Worte, die die Weite, Komplexität und erheblichen finanziellen sowie administrativen Auswirkungen auf multinationale Unternehmen auf globaler Ebene verbergen. Es ist jedoch schwer, den Eindruck zu verdrängen, dass diese Reform – in all ihrer Komplexität und Bedeutung – leise, etwas unter dem Radar angekommen ist. Zum Vergleich lassen Sie uns daran erinnern, wie viel Medienaufmerksamkeit der Einführung einer zusätzlichen Körperschaftsteuer Ende 2022 gewidmet wurde. Wahrscheinlich waren sehr wenige Unternehmer in Kroatien, die die Möglichkeit hatten, sich mit der genannten Steuer auseinanderzusetzen, sich ihrer Auswirkungen auf ihr eigenes Geschäft nicht bewusst. Kann dasselbe für die Einführung der globalen Mindestkorporationssteuer gesagt werden, die das Ergebnis eines historischen Abkommens zwischen fast 140 Ländern über die internationale Steuerreform aus dem Jahr 2021 ist?

Zwei Säulen

Basierend auf dem oben genannten Abkommen zwischen den OECD-Ländern und der G20-Gruppe zur Bekämpfung der Gewinnverlagerung und der Steuervermeidung (BEPS) umfasst die internationale Steuerreform zwei Säulen: die erste (Säule I) umfasst ein neues System, das das Recht zur Besteuerung der größten multinationalen Unternehmen den Jurisdiktionen zuweist, in denen die Gewinne erzielt werden, während die zweite Säule (Säule II), die Gegenstand dieses Artikels ist, einen globalen Mindeststeuersatz für Unternehmen festlegt, um die Möglichkeiten der Gewinnverlagerung und Steuervermeidung durch multinationale Unternehmen zu begrenzen. Folglich legte die Europäische Kommission Ende 2021 einen Richtlinienvorschlag vor, der darauf abzielt, die zweite Säule umzusetzen.

Ein Jahr später, Ende 2022, einigten sich die EU-Mitgliedstaaten darauf, die zweite Säule der internationalen Steuerreform auf Unionsebene umzusetzen, indem sie die entsprechende Richtlinie des Rates der Europäischen Union verabschiedeten. Die Mitgliedstaaten waren verpflichtet, die Richtlinie bis Ende 2023 in nationales Recht umzusetzen, was sie alle taten. Damit wurde die Europäische Union zu einem Vorreiter bei der Anwendung des globalen Abkommens der G20 und OECD zur zweiten Säule, von der erwartet wird, dass sie sicherstellt, dass die größten multinationalen Unternehmen mit einem jährlichen Gesamtumsatz von mindestens 750 Millionen Euro einen globalen Mindeststeuersatz von 15 % zahlen.

Laut Schätzungen der OECD aus Anfang 2023 betrug die finanzielle Auswirkung der Einführung der globalen Mindestkorporationssteuer auf die Staatsbudgets etwa 220 Milliarden Dollar, was ungefähr neun Prozent der globalen jährlichen Körperschaftsteuereinnahmen entspricht. Zu Beginn dieses Jahres revidierte die OECD diese Schätzungen auf zwischen 150 und 195 Milliarden Dollar, was zwischen 6,5 und acht Prozent der globalen Körperschaftsteuereinnahmen entspricht. Es wird geschätzt, dass die niedrige Besteuerung von Gewinnen in den nächsten zehn Jahren um etwa 80 % zurückgehen wird, als Ergebnis der Einführung der globalen Mindeststeuer, aufgrund der Beseitigung der Möglichkeit für multinationale Unternehmen, Gewinne in Niedrigsteuerjurisdiktionen zu verlagern.

Diese Schätzungen zeigen die umfangreichen erwarteten makroökonomischen Auswirkungen der zweiten Säule der internationalen Steuerreform und wie viel zusätzliche Körperschaftsteuer multinationale Unternehmen zahlen müssen. Die Frage ist, ob multinationale Unternehmen auf allen notwendigen Ebenen sich dessen bewusst sind und ob sie auf alle Schritte vorbereitet sind, die durch die neu eingeführte Steuer erforderlich sind. Offensichtlich stehen multinationale Unternehmen, Regierungsstellen und deren Berater weiterhin vor vielen Aktualisierungen der OECD-Richtlinien, neuen Anforderungen und Implikationen, die sich aus der Einführung der globalen Mindeststeuer ergeben, und es gibt noch viele ungelöste Fragen.

Wer sind (nicht) die Steuerzahler

Nehmen wir Kroatien als Beispiel, wo das Gesetz über die globale Mindestkorporationssteuer am 31. Dezember 2023 in Kraft trat. Wer genau in Kroatien sollte sich um die globale Mindestkorporationssteuer kümmern? Die Steuerzahler gemäß dem Gesetz sind multinationale Unternehmensgruppen und große inländische Gruppen, die konsolidierte Einnahmen von mehr als 750 Millionen Euro in mindestens zwei der letzten vier Jahre erzielen. Das Gesetz sieht Ausnahmen von der Anwendung für Regierungsstellen, internationale und gemeinnützige Organisationen, Pensionsfonds und Investmentfonds vor, die letztlich Muttergesellschaften oder Immobilieninvestmentgesellschaften sind, die letztlich Muttergesellschaften sind. Folglich müssen alle kroatischen Unternehmen, die Teil von Gruppen sind, die die oben genannten Kriterien erfüllen und für die keine Ausnahme vorgesehen ist, ihre Finanzberichterstattung anpassen, indem sie ihren effektiven Steuersatz berechnen und berichten.

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Wann und wie viel wird gezahlt

Die zusätzliche Körperschaftsteuer wird gezahlt, wenn der effektive Steuersatz der multinationalen Unternehmensgruppe in der Jurisdiktion unter 15 % liegt. Die Berechnung des effektiven Steuersatzes ist im Gesetz vorgeschrieben und ist außergewöhnlich komplex, da sie auf dem Verhältnis der sogenannten gedeckten Steuern aller beteiligten Einheiten in der Jurisdiktion und deren netto qualifizierenden Einkünften basiert, für die auch Definitionen und Berechnungsregeln im Gesetz vorgeschrieben sind.

Das Gesetz in Kroatien führt alle drei Regeln ein, die durch die europäische Richtlinie für die Zahlung zusätzlicher Steuerverpflichtungen definiert sind, insbesondere die Regel zur Gewinnberücksichtigung, die qualifizierte inländische zusätzliche Steuer und die sekundäre Regel zu niedrig besteuerten Gewinnen. Gemäß der primären Regel zur Gewinnberücksichtigung wird die zusätzliche Steuer für die Muttergesellschaft der multinationalen Unternehmensgruppe oder großen inländischen Gruppe – für jede verbundene Einheit, unabhängig davon, wo sie sich auf der Welt befindet – in dem Land gezahlt, in dem die Muttergesellschaft ihren Sitz hat. Mit anderen Worten, wenn die Muttergesellschaft der multinationalen Gruppe in Kroatien ist, ist dieses Unternehmen verpflichtet, die zusätzliche Körperschaftsteuer in Kroatien für alle seine verbundenen Unternehmen weltweit zu melden und zu zahlen. Daher ist diese Regel von außergewöhnlicher Bedeutung für große inländische Gruppen, die betroffen sein werden.

Was ist die sekundäre Regel

Gemäß der sekundären Regel zu niedrig besteuerten Gewinnen, die gemäß dem Gesetz für das Geschäftsjahr ab dem 31. Dezember 2024 gilt, wird die zusätzliche Steuer in dem Land gezahlt, in dem eine bestimmte Einheit der multinationalen Unternehmensgruppe oder großen inländischen Gruppe Geschäfte tätigt und Gewinne erzielt, kann jedoch nur angewendet werden, wenn das Land der Muttergesellschaft der multinationalen Gruppe die Regel zur Gewinnberücksichtigung nicht anwendet.

Da es sich um eine sekundäre Regel handelt (sie gilt nur, wenn das Land der Muttergesellschaft die primäre Regel zur Gewinnberücksichtigung nicht anwendet) und ihre Anwendung um ein Jahr im Vergleich zu den anderen beiden Regeln verschoben wurde, steht sie derzeit am wenigsten im Mittelpunkt des Interesses.

Was ist die inländische zusätzliche Steuer

Kroatien hat auch die Regel zur qualifizierten inländischen zusätzlichen Steuer eingeführt, gemäß der jede beteiligte Einheit in der Jurisdiktion zusätzliche Steuern zahlt, indem sie die im Gesetz vorgeschriebenen Regeln anwendet. Für die Berechnung der zusätzlichen Steuer kann sie auf der Ebene der Muttergesellschaft (oder eines anderen Unternehmens, z.B. des Steuerpflichtigen, der die Regel zu niedrig besteuerten Gewinnen anwendet) einbezogen werden. Diese Regel könnte die wichtigste für kroatische Unternehmen sein, die Teil von multinationalen Gruppen sind, die nicht ihren Sitz in Kroatien haben, die die oben genannten Kriterien erfüllen und für die keine Ausnahme vorgesehen ist, da diese Unternehmen ihren effektiven Körperschaftsteuersatz berechnen und berichten sowie zusätzliche Körperschaftsteuer in Kroatien zahlen müssen, wenn dieser unter 15 % liegt. Es gibt in Kroatien viel mehr solcher Unternehmen als Muttergesellschaften inländischer oder multinationaler Gruppen, die die Regel zur Gewinnberücksichtigung anwenden müssen.

Da die Berichterstattung, Berechnung und Zahlung der globalen Mindestkorporationssteuer eine erhebliche administrative Belastung für die Steuerzahler darstellen wird, ist die Nutzung sogenannter sicherer Häfen während der Übergangszeit erlaubt, die eine vereinfachte Berechnung der zusätzlichen Steuer ermöglicht.

Sichere Häfen erlauben unter anderem einen Ausschluss von der Zahlung zusätzlicher Steuern, wenn das durchschnittliche qualifizierende Einkommen aller beteiligten Einheiten in der Jurisdiktion zehn Millionen Euro nicht übersteigt und wenn der durchschnittliche qualifizierende Gewinn aller beteiligten Einheiten in der Jurisdiktion eine Million Euro nicht übersteigt. Das Gesetz sieht auch die Möglichkeit vor, das netto qualifizierende Einkommen für sogenannte substanzielle Ausschlüsse von Einkommen um einen vorgeschriebenen Prozentsatz des Buchwerts qualifizierender materieller Vermögenswerte und der Lohnkosten der Mitarbeiter zu reduzieren.

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Wie wird die Berichterstattung durchgeführt

Was die Berichterstattung über die globale Mindestkorporationssteuer betrifft, sind die Vorschriften in diesem Bereich ebenfalls nicht ganz unkompliziert. Steuerzahler dieser Steuer in Kroatien sind verpflichtet, eine Informationsmeldung über die zusätzliche Steuer und eine Erklärung für die zusätzliche Steuer für Geschäftsjahre, die nach dem 31. Dezember 2023 beginnen (effektiv 2024 und darüber hinaus), einzureichen.

Die Informationsmeldung wird innerhalb von achtzehn Monaten nach dem Ende des ersten Geschäftsjahres, d.h. 2026, und danach innerhalb von fünfzehn Monaten eingereicht. Nach Einreichung der Informationsmeldung reicht der Steuerzahler die Erklärung zur zusätzlichen Steuer innerhalb von dreißig Tagen nach Ablauf der Frist für die Einreichung der Informationsmeldung für die Regel zur Gewinnberücksichtigung oder die Regel zu niedrig besteuerten Gewinnen ein, und für die Regel zur qualifizierten inländischen zusätzlichen Steuer sind sie verpflichtet, die Erklärung zur zusätzlichen Steuer innerhalb der Frist für die Einreichung der Informationsmeldung einzureichen. Die zusätzliche Steuer wird innerhalb von dreißig Tagen nach Ablauf der Frist für die Einreichung der Erklärung zur zusätzlichen Steuer gezahlt.

2026 wird schnell kommen

Obwohl 2026 im Moment weit entfernt erscheinen mag, sollten kroatische Unternehmen, die Teil großer inländischer oder multinationaler Gruppen sind, aufgrund der Komplexität der Implementierung der Verfahren und der finanziellen Berichterstattung im Zusammenhang mit der globalen Mindestkorporationssteuer bereits begonnen haben, die Auswirkungen zu modellieren oder zu quantifizieren und Systeme und Infrastrukturen für die Datensammlung, die für die Berichterstattung erforderlich sind, aufzubauen – ‚gestern‘. Laut Schätzungen müssen multinationale Unternehmen mehr als einhundert verschiedene Datenpunkte für jedes Gruppenunternehmen zur Berichterstattung über die globale Mindestkorporationssteuer sammeln. Dies wird nicht nur die Steuerabteilungen, sondern auch IT, Finanzen, Buchhaltung und Recht sowie den strategischen Ansatz des Managements und der Geschäftsführer (CEOs) zur Steuerfunktion betreffen. Daher dürfen das Management und die Geschäftsführer kroatischer Unternehmen die Komplexität dieser Steuerreform und die Auswirkungen der globalen Mindestkorporationssteuer auf ihr Geschäft nicht unterschätzen.